企业所得税汇算清缴关键点风险点解析.2025年电子书

前言

1 封面、表单、基础信息表填报实务（A000000）

1.1 表样

1.2 《企业所得税年度纳税申报主表》封面的政策要点

1.2.1 一般规定

1.2.2 关键点

1.2.3 风险点

1.3 《企业所得税年度纳税申报表填报表单》的政策要点

1.4 《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）填报实务

1.4.1 关键点

1.4.2 风险点

2 《企业所得税年度纳税申报主表》填报实务（A100000）

2.1 表样

2.2 主要变化

2.3 利润总额计算的政策要点

2.3.1 关键点

2.3.2 风险点

2.4 应纳税所得额计算的政策要点

2.4.1 一般规定

2.4.2 关键点

2.5 应纳税额计算的政策要点

2.5.1 一般规定

2.5.2 关键点

2.5.3 风险点

3 收入、成本、费用政策及填报实务（A101010—A104000）

3.1 《一般企业收入明细表》（A101010）的填报实务

3.1.1 表样

3.1.2 一般规定

3.1.3 关键点

3.1.4 风险点

3.2 《金融企业收入明细表》（A101020）的填报实务

3.2.1 表样

3.2.2 一般规定

3.2.3 关键点

3.3 《一般企业成本支出明细表》（A102010）的填报实务

3.3.1 表样

3.3.2 一般规定

3.3.3 关键点

3.3.4 风险点

3.4 《金融企业支出明细表》（A102020）的填报实务

3.4.1 表样

3.4.2 一般规定

3.4.3 关键点

3.5 《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）的填报实务

3.5.1 表样

3.5.2 一般规定

3.5.3 关键点

3.6 《期间费用明细表》（A104000）的填报实务

3.6.1 表样

3.6.2 一般规定

3.6.3 关键点

4 纳税调整政策及填报实务（A105000）

4.1 表样

4.2 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（第5行）相关政策要点

4.2.1 一般规定

4.2.2 关键点

4.2.3 风险点

4.3 交易性金融资产初始投资调整（第6行）相关政策要点

4.3.1 一般规定

4.3.2 关键点

4.3.3 风险点

4.4 公允价值变动净损益（第7行）相关政策要点

4.4.1 一般规定

4.4.2 关键点

4.4.3 风险点

4.5 销售折扣、折让和退回（第10行）相关政策要点

4.5.1 关键点

4.5.2 风险点

4.6 业务招待费支出（第15行）相关政策要点

4.6.1 一般规定

4.6.2 关键点

4.6.3 风险点

4.7 利息支出（第18行）相关政策要点

4.7.1 一般规定

4.7.2 关键点

4.7.3 风险点

4.8 罚金、罚款和被没收财物的损失（第19行）相关政策要点

4.8.1 一般规定

4.8.2 关键点

4.9 税收滞纳金、加收利息（第20行）相关政策要点

4.9.1 一般规定

4.9.2 关键点

4.10 赞助支出（第21行）相关政策要点

4.10.1 一般规定

4.10.2 关键点

4.11 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用（第22行）相关政策要点

4.11.1 一般规定

4.11.2 关键点

4.12 佣金和手续费支出（第23行）相关政策要点

4.13 跨期扣除项目（第26行）相关政策要点

4.14 与取得收入无关的支出（第27行）相关政策要点

4.15 境外所得分摊的共同支出（第28行）相关政策要点

4.16 党组织工作经费（第29行）相关政策要点

4.16.1 一般规定

4.16.2 关键点

4.17 资产减值准备金（第33行）相关政策要点

4.17.1 一般规定

4.17.2 关键点

4.18 合伙企业法人合伙人分得的应纳税所得额

4.18.1 一般规定

4.18.2 风险点

4.19 发行永续债利息支出

4.20 特殊行业准备金支出

4.20.1 保险公司准备金支出关键点

4.20.2 证券行业准备金支出关键点

4.20.3 关于中小企业融资（信用）担保机构准备金支出关键点

5 视同销售填报实务（A105010）

5.1 表样

5.2 一般规定

5.3 关键点

5.3.1 企业资产所有权属已发生改变的情形

5.3.2 视同销售计税价格的确定

5.3.3 视同销售影响部分扣除类调整项目的计算基数

5.3.4 视同销售对其他纳税调整项目的影响

5.3.5 处置固定资产、无形资产视同销售处理的界定

5.4 风险点

5.4.1 视同销售成本应根据资产的计税基础进行确认

5.4.2 案例分析

5.4.3 房地产开发企业销售未完工产品应计入当期应税所得额

5.4.4 房地产开发企业费用和税金的特殊填报方法

5.4.5 房地产开发企业的业务招待费核算

5.4.6 案例分析

6 未按权责发生制原则确认的收入填报实务（A105020）

6.1 表样

6.2 一般规定

6.2.1 权责发生制原则

6.2.2 租金收入

6.2.3 利息收入

6.2.4 特许权使用费收入

6.2.5 分期确认收入

6.2.6 政府补助递延收入

6.3 关键点

6.3.1 租金收入确认时间

6.3.2 融资租赁业务中租金收入的税务处理

6.3.3 利息收入的确认时间

6.3.4 利息收入调整的填报方法

6.3.5 特许权使用费收入确认时间

6.3.6 分期收款方式销售货物收入确认时间

6.3.7 持续时间超过12个月的建造合同收入确认方法

6.3.8 政府补助递延收入项目调整范围

6.4 风险点

6.4.1 关联企业之间提供无息或低于银行同期同类贷款利率的借款利息支出

6.4.2 建造合同收入确认税会差异

7 投资收益政策及填报实务（A105030）

7.1表样

7.2 债权性投资收益事项相关企业所得税政策要点

7.2.1 关键点

7.2.2 风险点

7.3 权益性投资收益事项相关企业所得税政策要点

7.3.1 关键点

7.3.2 风险点

8 不征税收入填报实务（A105040）

8.1 表样

8.2 一般规定

8.3 关键点

8.3.1 专项用途财政性资金的表现形式和确认条件

8.3.2 专项用途财政性资金类型

8.3.3 不征税收入的具体情况

8.3.4 不征税收入的管理

8.4 风险点

8.4.1 不征税收入形成的支出不得税前扣除

8.4.2 专项用途财政性资金事项相关税会差异

8.4.3 申报表表间关系提示

9 职工薪酬政策及填报实务（A105050）

9.1 表样

9.2 工资薪金支出扣除相关政策要点

9.2.1 一般规定

9.2.2 关键点

9.2.3 风险点

9.3 职工福利费支出相关政策要点

9.3.1 一般规定

9.3.2 关键点

9.4 职工教育经费支出相关政策要点

9.4.1 一般规定

9.4.2 风险点

9.5 工会经费支出相关政策要点

9.5.1 一般规定

9.5.2 关键点

9.5.3 风险点

9.6 各类基本社会保障性缴款相关政策要点

9.6.1 一般规定

9.6.2 关键点

9.6.3 风险点

9.7 住房公积金相关政策要点

9.8 补充养老保险相关政策要点

9.8.1 关键点

9.8.2 风险点

9.9 补充医疗保险相关政策要点

9.9.1 关键点

9.9.2 风险点

10 广告费和业务宣传费等支出政策及填报实务（A105060）

10.1 表样

10.2 一般规定

10.3 关键点

10.3.1 广告费和业务宣传费支出扣除限额

10.3.2 广告费和业务宣传费支出扣除限额计算基数

10.3.3 筹建期广告费和业务宣传费支出税前扣除

10.3.4 签订分摊协议的广告费和业务宣传费扣除

10.4 风险点

10.4.1 判断广告费和业务宣传费的实质性原则

10.4.2 资产用于市场推广、捐赠等的视同销售处理

11 捐赠支出政策及填报实务（A105070）

11.1 表样

11.2 一般规定

11.3 关键点

11.3.1 捐赠支出申报表填列基本规则

11.3.2 公益性捐赠支出范围的界定

11.3.3 公益性捐赠支出扣除限额

11.3.4 公益性社会团体捐赠支出税务处理实务

11.3.5 公益股权捐赠的税务处理

11.3.6 明确公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除政策

11.3.7 扶贫捐赠支出

11.3.8 非货币性资产捐赠过程中的相关支出

11.4 风险点

11.4.1 公益性捐赠支出税前扣除条件

11.4.2 资产用作对外捐赠视同销售相关政策

12 资产折旧、摊销填报实务（A105080）

12.1 表样

12.2 主要变化

12.3 一般规定

12.3.1 资产税务处理的原则

12.3.2 固定资产的范围

12.3.3 固定资产的折旧方法和折旧年限

12.3.4 无形资产的范围

12.3.5 无形资产的摊销方法和摊销年限

12.3.6 长期待摊费用准予扣除的范围

12.3.7 长期待摊费用摊销年限

12.4 关键点

12.4.1 固定资产折旧

12.4.2 生产性生物资产折旧

12.4.3 长期待摊费用摊销

12.4.4 无形资产摊销

12.4.5 加速折旧

12.4.6 全民所有制企业公司制改制资产评估增值政策

12.4.7 固定资产计税基础的确定方法

12.4.8 未及时取得发票的固定资产计税基础的确认

12.4.9 新税法实施后固定资产预计净残值的调整确认

12.4.10 无形资产计税基础的确定方法

12.4.11 外购商誉的扣除规定

12.4.12 装修支出的税务处理

12.4.13 “政策性搬迁”搬迁资产相关税务处理

12.5 风险点

12.5.1 不得计算折旧扣除的固定资产

12.5.2 不得计算摊销扣除的无形资产

12.5.3 不征税收入对应的资本化支出不允许税前扣除

12.5.4 融资租赁租入固定资产的折旧扣除

12.5.5 融资性售后租回资产的折旧扣除

12.5.6 资产价值变动对其计税基础的影响

12.5.7 固定资产改扩建形成长期待摊费用

12.5.8 非“租入、已提足折旧”两类情形的房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理

12.5.9 固定资产大修理支出形成长期待摊费用

12.5.10 其他长期待摊费用的摊销

12.5.11 使用过的固定资产预计折旧年限的认定

12.5.12 建筑企业“临时设施”税前扣除实务处理

12.5.13 资产评估增值的处理

12.5.14 文物、艺术品不得税前扣除

13 资产损失政策及填报实务（A105090）

13.1 表样

13.2 一般规定

13.3 风险点

13.4 实际案例

14 企业重组政策及填报实务（A105100）

14.1 表样

14.2 一般规定

14.3 关键点

14.3.1 企业重组涉及政策文件

14.3.2 各重组政策文件之间的脉络关系

14.3.3 企业重组的各项基本概念

14.3.4 企业重组税务处理涉及的主要问题

14.3.5 财税〔2009〕59号文件规范的企业重组的一般性税务处理

14.3.6 企业股权或资产划转的税务处理

14.3.7 非货币性资产投资的税务处理

14.3.8 财税〔2009〕59号和财税〔2014〕109号文件规范的企业重组的特殊性税务处理

14.3.9 国家税务总局公告2015年第40号对资产划转税务处理的具体规定

14.3.10 财税〔2014〕116号文件和国家税务总局公告2015年第33号对非货币性资产投资税务处理的具体规定

14.3.11 重组资产负债账载金额与计税基础之间的差异调整

14.3.12 特殊性税务处理非股权支付部分的损益确认

14.3.13 股权收购一般性税务处理被收购方股东股权转让形成的资产损失

14.3.14 技术入股可以递延纳税

14.3.15 基础设施领域不动产投资信托基金

14.4 风险点

14.4.1 企业重组的特殊性税务处理不是税收优惠

14.4.2 企业重组事项跨年的税务处理

14.4.3 企业重组特殊性税务处理程序更新提示

14.4.4 企业重组特殊性税务处理的后续管理

14.4.5 其他涉及资产计税基础与会计核算成本差异的企业重组，本表不做调整

14.4.6 重组后连续12个月内不得改变的注意事项

15 政策性搬迁和贷款损失准备金政策及填报实务（A105110、A105120）

15.1 《政策性搬迁纳税调整明细表》（A105110）

15.1.1 表样

15.1.2 关键点

15.1.3 风险点

15.2 《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（A105120）

15.2.1 表样

15.2.2 一般规定

15.2.3 关键点

15.2.4 风险点

16 企业所得税弥补亏损填报实务（A106000）

16.1 表样

16.2 一般规定

16.3 特殊规定

16.4 支持疫情防控规定

16.5 关键点

16.5.1 企业弥补亏损期限不得超过5年、8年或10年

16.5.2 应税项目所得与减免税项目所得盈亏可以互相弥补

16.5.3 查补的应纳税所得额可以弥补亏损

16.5.4 企业筹办期间不计算为亏损年度

16.5.5 资产损失造成亏损应弥补所属年度

16.5.6 合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额

16.5.7 政策性搬迁停止生产经营期间弥补亏损年限计算

16.5.8 清算期间可依法弥补亏损

17 免税、减计收入及加计扣除优惠填报实务（A107011—A107012）

17.1 《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）

17.1.1 表样

17.1.2 一般规定

17.1.3 关键点

17.1.4 风险点

17.2 《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）

17.2.1 表样

17.2.2 主要变化

17.2.3 一般规定

17.2.4 关键点

17.2.5 风险点

17.2.6 典型问题

18 应纳税所得额优惠填报实务（A107020—A107030）

18.1 《所得减免优惠明细表》（A107020）

18.1.1 表样

18.1.2 一般规定

18.1.3 关键点

18.1.4 风险点

18.2 《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）

18.2.1 表样

18.2.2 一般规定

18.2.3 关键点

18.2.4 风险点

19 高新技术企业、软件、集成电路企业优惠填报实务（A107041—A107042、A107050）

19.1 《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）

19.1.1 表样

19.1.2 一般规定

19.1.3 关键点

19.1.4 风险点

19.2 《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）

19.2.1 表样

19.2.2 关键点

19.2.3 风险点

19.3 《税额抵免优惠明细表》（A107050）

19.3.1 表样

19.3.2 主要变化

19.3.3 一般规定

19.3.4 关键点

19.3.5 风险点

19.4 企业清算期间及重组事项发生后税收优惠享受问题

19.4.1 关键点

19.4.2 风险点

19.5 房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税问题

20 境外所得税抵免填报实务（A108000—A108030）

20.1 境外所得税抵免政策要点（A108000）

20.1.1 表样

20.1.2 一般规定

20.1.3 关键点

20.1.4 风险点

20.1.5 表单风险指引

20.2 境外所得纳税调整后所得政策要点（A108010）

20.2.1 样表

20.2.2 一般规定

20.2.3 关键点

20.2.4 风险点

20.3 境外分支机构弥补亏损政策要点（A108020）

20.3.1 表样

20.3.2 一般规定

20.3.3 关键点

20.4 跨年度结转抵免境外所得税政策要点（A108030）

20.4.1 表样

20.4.2 关键点

20.5 《受控外国企业信息报告表》及外国企业年度独立财务报表政策要点

20.5.1 一般规定

20.5.2 关键点

20.6 境外所得应纳税额计算填报案例（分国不分项）

21 跨地区经营汇总纳税填报实务（A109000、A109010）

21.1 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税政策要点（A109000）

21.1.1 表样

21.1.2 主要变化

21.1.3 一般规定

21.1.4 关键点

21.1.5 风险点

21.1.6 表单风险指引

21.2 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配政策要点（A109010）

21.2.1 样表

21.2.2 关键点

21.2.3 表单风险指引

21.3 跨地区汇总纳税企业所得税汇算清缴填报案例

关键点索引

风险点索引